全球经济发展要求专业服务者联合起来

　　

　　（四）现代经济需要会计审计评估共同发挥作用传统会计逐步转为以提供决策有用财务信息的公允价值模式后，围绕提供高质量会计信息这一目标的实现，会计、审计和评估共同发挥作用。会计、审计和评估是会计信息生成过程这一链条中的上下游环节，在同一市场中发挥不同管理和服务的功能，前后相扣，缺一不可。　　

　　首先，会计师在生成会计信息时，需要对相关资源的价值作出判断。这时，出于对成本和效率的考虑，通常需要评估师提供专业服务，利用评估的专业优势合理发现价值。其次，会计师对评估师的价值结论进行分析、确认，在会计信息中加以利用。最后，审计师对会计师工作的合理性、会计师引用评估师结论的适当性等发表意见。　　

　　这三个环节共同发挥不同作用，以此保证会计信息的质量。　　

　　这个过程中，三者的相互配 合至关重要，一个环节发生错漏，会影响其他环节作用的发挥。　

　　例如，对于评估结论的形成，评估师要在对会计师提供的基础资料分析使用的基础上形成评估结论，评估和会计是上下游关系。　　

　　换句话说，评估师的专业意见形成保持公允，不仅仅是评估师能够决定的，还需要会计师提供真实、合法、完整的财务信息资料。　　

　　犹如一条河流，上游有污染，下游难以保证水的质量。　　

　　再如，使用评估报告结论时，会计、评估共同对“适用性”负责。　　

　　评估师要在评估结论中说明结论的适用范围，会计师根据适用范围合理使用评估结论，不得超出评估结论的适用范围进行不当使用，这样才能保证会计信息的可信性。就像汽车的使用，跑车和越野车出厂时的质量都是很好的，买车的人应当按照车的适用条件合理使用汽车，不能不当使用。如，城市里本来是适用跑车的，你使用越野车就肯定感觉不舒服、不顺畅；如果你到农村在坎坷的路面上使用跑车，你也会感觉不舒服，结果不但开不起来，影响到达目的地的时间，还会影响跑车的性能。　　

　　又如，评估师为审计师分担了专业责任和风险。在公允价值的形成过程中，如果会计师聘请了评估师提供价值意见，而不是由自己确定公允价值，则审计师在对公允价值进行关注时履行的审计程序会有所不同。在评估师参与的情况下，审计师可以只对评估师的工作程序进行判断，而无需对评估师的实质工作步骤进行分析，其工作量和需要承担的责任都比会计师自己确定公允价值时小得多。如过去在证券管理中有这样一种观点，认为审计师要全面复核评估师的评估结论，后来我提出，评估师本身就是独立执业，具有法人独立资质，那么他的报告具有法律作用，你用他的报告就不用再进行过程的审核，只拿他最后的结果作为依据，谁产生的问题谁负责就行了。后来，这个观点被证监会接受了。实际上，我觉得这个问题是全世界范围内一个共同的问题，是几个行业共同的问题。这就像职工招聘，对其他人事部门考察后推荐人员的考察程序，和对社会报名人员的考察程序会有所不同。对人事部门考察后推荐的人员，你可以招来就用。对于社会报名人员，肯定还要进行一次考试。因为对前面人事部门推荐人员的相关背景已经比较清楚，对其认可程序是有区别的。